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广州财务主管们看过来:一则处罚,引发的审计细节思考!
来源:审计说 编辑:审计说 2017-07-19 64

  一、什么是审计

  注会教材认为——

  审计是:注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

  我认为——

  审计是:准则、利益、道德妥协的结果!

  我希望——

  审计是:拿人钱财,受人之托,为人把关

  二、一则处罚

  2017年7月13日福建证监局对天职国际采取警示函监管措施,主要涉及以下程序不到位:

  一、了解被审计单位及其环境审计程序执行不到位

  二、函证程序执行不到位

  三、期后事项审计程序执行不到位

  四、政府补助审计程序执行不到位

  五、技术服务收入审计证据存在瑕疵

  六、未按照计划执行审计程序

  七、可供出售金融资产审计证据不充分

  那么,财务报表审计业务流程到底应该是什么?在此,整理如下图:


来源:审计说


  三、审计细节思考

  1、了解被审计单位及其环境审计程序执行不到位:了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序。项目经理一定要注意,不要总关注细节问题,需要有全局观念。需要多了解公司环境,包括内部控制环境。
  如果是首次承接业务,需要全面的了解被审计单位及其环境。对于连续审计业务,如果拟利用在以前期间获取的信息,注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化,以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。

  2、函证程序执行不到位:几乎每一个被监管的事务所都在函证上存在问题。函证需要重点关注,从确定函证对象到发函整个过程的控制以及收回询证函采取的进一步审计程序都需要注意。
  当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询证者联系。如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。

  3、期后事项审计程序执行不到位:事务所针对财务报表审计时,期后一般事项不关注也就算了,针对特殊事项,一定要获取足够的证据。特殊事项在审计报告签署前,一定要和企业再次确认。有时候,也不能全部怪罪会计师,企业财务总监和财务经理的水平,也深深的影响着审计质量。
  如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项,注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理并予以充分披露。

  4、政府补助审计程序执行不到位:到底是与资产相关还是收益相关的政府补助,相信会计师拿到政府补助文件后,一般应该很清楚的。此处,有可能是企业调节利润需要,当然也有可能是会计师没有仔细查看政府补助文件。

  5、技术服务收入审计证据存在瑕疵:此处不一定证明企业的收入存在问题,有可能是会计师认为企业风险较低,没有获取全部收入确认的证据。会计师需要按照公司收入确认政策,确认是否能够确认收入,特别是高毛利等异常业务需要特别关注。
  注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序,以获取充分、适当的审计证据。

  6、未按照计划执行审计程序:做过审计的人可能都清楚,很多审计计划都是按照模板直接套用。审计计划和实际执行的审计程序是两张皮。这里提醒大家,做好计划其实挺有必要的。
  注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿:(一)总体审计策略;(二)具体审计计划;(三)在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出的任何重大修改及其理由。

  7、可供出售金融资产审计证据不充分:可供出售金融资产的证据都没有,就根据公司的财务会计数据确认可供出售金融资产,实习生做的?还是审计人员不够?还是审计时间不够?
  注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序,以获取充分、适当的审计证据。
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