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首页 > 综合资讯 > 广州会计:以风险为基础的库存功能内控评审(五)-库存记录(二)
广州会计:以风险为基础的库存功能内控评审(五)-库存记录(二)
来源:Bittermelon 编辑:理臣君 2017-07-13 18

  上一篇回顾了库存记录的风险及其关键控制,这一篇则会讲其审核方法。

  审核方法

  库存记录的审核方法和其他环节差不多,除了抽查各种文件以测试其控制是否存在及有效外,我们必需自己进行一次小型的盘点,目的主要是检查一下实物和记录是否相符。小型盘点的样本数量不用多,也不必只着重贵价的货品,以我的经验,贵价货品的控制通常会很好的,问题则较多会在非贵价的货品上。有人会问,既然货品价值不大,为什么还要考虑其控制是否足够呢?虽然非贵价货品的价值可能占总库存很少,但其总用量可能会很大,或者它是生产工序的主要材料,缺乏控制的话,其风险可能不少的。


图片来源:Pixabay的免费图片


  如果仓库有定期盘点的话,内审应也一同参与,或者派员观察他们的盘点过程及并抽查。另外,我们也应检查他们的盘点计画,程序及过往的盘点记录,证明盘点是否确实进行。

  在制造业当中,车间(Production Floor) 普遍都会存放少量库存以方便生产。这些物品从仓库出货时已被当为发货,会计账上不会包括在 Closing Stock内。如果这些物品的价值加起来是很高的话,Closing Stock的数值便会少计(Understated)了,而Production Cost则会多计(Overstated),所以我们应关注这些物品对会计账的影响。另外,车间有没有为这些物品做出入记录及实物如何储存也需要关注。最常见的问题是一些危险品,特别是化工原料,从仓库出货到车间以后,因为数量不多及车间人员没有正确的安全意识,所以未有好好储存,内审见到的话应第一时间与车间及相关职业安全部门负责人商讨,将问题即时解决。

  还有,对于库存记录系统的存取控制,最常见的问题是仓库人员共用一个帐号 (Login Account)。共用帐号看似方便,但其实不利于控制,例如密码一旦落入不相关人员的手中,系统内的资料泄露的机会就会大增。另外,仓库人员共用帐号,既无法追查谁曾登入过系统,而且也不能追踪谁在系统做过些什么活动,这就是我们所讲的 Lack of Accountability (姑且翻译为缺乏问责吧)。

  最后一提的是保险。很多企业都会为库存购买保险,但很多时都会忽略寄存物品。寄存物品包括企业寄存在别人的物品,以及别人寄存在企业的物品,所以在进行审计时,我们应细阅保单的条款,特别是覆蓋范围和不承保范围,检查寄存物品是否包括在内。如果不包括,而且寄存物品价值很大,那么我们必需即时与负责保险的部门商讨。另外,常见的问题还有新建成或刚使用的仓库未有及时向保险公司申报,一旦这些仓库发生了事故,保险公司可能会不作出赔偿的。还有要注意在运送途中的货物,如遇到事故保单是否承保。
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